【行业热点】建安企业“进项不足”如何解决?附:2019建安企业进项税抵扣手册

来源:施工企业会计、建筑财税大讲堂  作者:    阅读次数:240  发布时间:2019-05-27

  “以票控税”时代,费用报销、成本入账...全得靠“发票”!但...建安企业受自身经营模式所限,其面临的最大税务问题莫过于增值税进项发票不足。

  建安企业为何不能取得进项票?又该如何解决?

  建安企业难取得进项票的10大原因

  1.建筑企业取得有效的可抵扣的增值税专用发票有困难;工期较长、流动性大、施工区域广泛、建筑用材料品种丰富等持点。

  2.进项抵扣不足,如商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率抵扣不足且进销税率相差大。

  3.专用发票抵扣不及时,建设单位施工单位以及材料供应商之间互相拖欠货款的问题,导致货款的结算期难以把握,无法及时取得可抵扣增值税专用发票,360天抵扣时限问题。

  4.跨地区经营是建筑业的特点,四流不一致能否抵扣存议。

  5.人工成本,保证金、押金等带资垫资融资产生的利息,融资顾问费,手续费,咨询费等费用不能抵扣。

  6.甲供无法抵扣、甲控材料建企进项不可控。

  7.物资、设备机械大多采用集团集中采购模式,以降低工程成本。由于合同签订方与实际适用方名称不一致,无法实现进项税额抵扣。需要调整原有的经营模式,统谈、分签、分付,才能抵扣。

  8.劳务分包企业可抵扣进项税额少,劳务派遣方式进项更少。

  9.大宗材料如果一般纳税人增值税率13%,可抵扣;如果小规模纳税人,适用简易计税方法,征收率3%,抵扣少。

  10.分包商如果一般纳税人增值税率9%,可抵扣;如果小规模纳税人,适用简易计税方法,征收率3%,抵扣少。

  建安企业“进项不足”3大应对策略

  1.工程量较小的建筑企业,建议选择企业所得税核定征收的方式

  根据《企业所得税核定征收办法》(国税发〔2008〕30号)规定:虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全、难以查账的,可以核定征收企业所得税。

  由于工程机械设备一般都在私人手里,从事此类工程的建筑企业很难取得工程机械施工发票。如采取企业所得税核定征收的方式,建筑企业不必为取得发票绞尽脑汁,可以按照机械台班数直接支付台班费,且不需凭票扣除,直接降低了业务成本。

  2.采用简易计税3%的查账征收建筑企业,需要合理的配置成本

  采取查账征收方式是建筑企业税收征管的主流,建筑企业从事“甲供材”或“清包工”工程,可采取简易计税办法开具3%的增值税发票。

  那么其合理的成本配比结构应该是怎样的呢?经过分析,成本结构可视工程项目的性质分类大致配比如下:

  (1)机场、码头、广场道路和园林绿化等市政工程类:材料50%、人工20%、机械30%;

  (2)房地产等基建工程类:材料60%、人工30%、机械10%;

  (3)土石方平衡、清表等工程类:人工20%、机械80%(含燃料费)。

  对工程机械施工业务来说,传统的发票获取方式是由分包方(机械持有人)提供工程分包发票,该方式的优点是可以本地获取发票,差额扣除,缺点是受分包级别(不得转包、不得三级分包)、预缴税款(本地缴纳3%)的限制。

  此外,各地税务局对门前代开发票的控制尺度松紧不一,分包方(机械持有人)大规模地开具工程抵扣发票很困难。

  由于材料和人工获取发票成本相对较低,目前很多建筑企业采用加大材料或人工成本的方式(包括在外购买虚开发票)抵扣企业所得税,导致成本配比不合理,积累了大量的税收风险,在“金税三期”系统监控日益严密的背景下,随时会面临税务稽查和查补税款的税收风险。

  3.采用一般计税9%的查账征收建筑企业,需要足额获得进项抵扣发票

  采用一般计税办法9%的查账征收建筑企业,其机械施工业务发票的取得有两种方式:

  一种是“湿租”,即由机械持有人提供工程机械、机械操作、动力供应等,分包方开具的是9%建筑服务发票,建筑企业可抵扣9%的进项税额;

  另一种是“干租”,即机械持有人仅提供工程机械租赁,机械动力燃料由建筑企业自身采购供应,机械操作也由其他劳务公司承包,则建筑企业可分别获得机械租赁(税率13%)、燃料(税率13%)、劳务外包(税率3%)的增值税进项发票进行抵扣。

  相比较而言,第二种“干租”方式获得的进项抵扣更加充分有效,且不受工程施工地预缴及分包规定的影响,是采用一般计税办法的查账征收建筑企业的优先选择。

  附:2019建安企业进项税抵扣率手册

  1.分包工程支出

  分包工程支出,应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。

  1.1 分包商为小规模纳税人,进项税抵扣税率为3%。

  1.2 分包商为一般纳税人

  1.2.1 专业分包,进项抵扣税率为9%。

  1.2.2 劳务分包(清包工除外),进项抵扣税率为9%。

  1.2.3 清包工

  (1)清包工(分包方采取简易计税),进项抵扣税率为3%。

  (2)清包工(分包方采取一般计税),进项抵扣税率为9%。

  2.工程物资

  工程物资,由于工程材料物资种类繁多,所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。一般的材料物资适用税率是13%,但也有一些特殊情况:

  2.1 木材及竹木制品,进项抵扣税率为9%、13%。

  属于初次生产农产品的原木和原竹,取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票,而非增值税专用发票,但同样可以抵扣进项税,适用税率为9%;而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品,取得的发票是增值税专用发票,适用税率一般是13%。

  2.2 水泥及商品混凝土,进项抵扣税率为13%、3%。

  购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为13%;但以水泥为原料生产水泥混凝土,就可以选择简易征收,征收率为3%。

  2.3 砂土石料等地材,进项抵扣税率为13%、3% 。

  在商贸企业购买的适用税率是13%;但从生产企业购买,生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收,适用税率为3%。

  3.机械使用费

  3.1 外购机械设备进项抵扣税率为13%。

  购买机械设备取得的增值税专用发票,可以一次性抵扣,但购买时要注意控制综合成本,选择综合成本较低的供应商。

  3.2 租赁机械

  3.2.1 租赁机械(只租赁设备),进项抵扣税率为13%,3%。

  租赁设备,一般情况下适用税率为13%;但是若出租方以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择简易计税方法计算缴纳增值税,使用征收率为3%。

  3.2.2 租赁机械(租赁设备+操作人员),进项抵扣税率为9%。

  4.临时设施费

  临时设施费,进项抵扣税率为13%。

  工程项目发生的临时设施费用,例如购买的脚手架、活动板房、围墙等,这些费用的支出都是可以一次性抵扣的。

  5.水费

  水费,进项抵扣税率为9%、3%。

  从自来水公司可以取得增值税专用发票,只能抵扣3%的进项税,从其他水厂购买的水,取得增值税专用发票,可抵扣9%的进项税。

  6.电费

  电费,进项抵扣税率为13%。

  电网公司直接开具的电费增值税专用发票可以抵扣;租赁房屋和施工现场业主的电表,应从出租方或业主方取得增值税专用发票,抵扣进项税。

  7.勘察勘探费用

  勘察勘探费用,进项抵扣税率为6%。

  勘察勘探服务支出可以抵扣进项税。

  8.工程设计费

  工程设计费用,进项抵扣税率为6%。

  设计费支出可以抵扣进项税。

  9.检验试验费

  检验试验费,进项抵扣税率为6%。

  专业检测机构对样本进行检验和试验。

  10.电话费

  电话费,进项抵扣税率为9%、6%。

  电信业适用两档税率,基础电信服务适用税率为9%,增值电信服务适用税率为6%。

  员工个人抬头发票无法取得增值税专用发票,无法抵扣进项税,带有福利性质的通信费补贴不允许抵扣进项税。企业的名义的电话费,取得专用发票可以抵扣。

  11.邮递费

  邮递费,进项抵扣税率为6%。

  快递费可以抵扣进项税,建议采用月结方式结算,较易取得增值税专用发票。

  12.报刊杂志

  报刊杂志,进项抵扣税率为9%。

  图书、报刊、杂志的适用税率可以抵扣,但是注意索要增值税专用发票。

  13.汽油费、柴油费

  汽油费、柴油费,进项抵扣税率为13%。

  汽车、机械使用的燃料费用,是施工过程中不可缺少的成本支出,这些支出的进项税是可以抵扣的。但司机师傅自己单独分次加油,可能无法取得增值税专用发票,需要统一办理加油卡,在加油后凭卡或者加油凭证,再开具增值税专用发票。

  14.供气供热费用

  供气供热费用,进项抵扣税率为9%。

  一般情况下,可以从供热企业拿到税率为9%的增值税专用发票;供热企业向居民免征增值税,不能抵扣。

  15.广告宣传费用

  广告宣传费用,进项抵扣税率为6%。

  公司支付的广告费、宣传费等可以抵扣进项税。

  16.中介机构服务费

  中介机构服务费,进项抵扣税率为6%。

  聘请专业的咨询、审计等中介机构的咨询费用都可以抵扣进项,注意要选择一般纳税人。

  17.会议费

  会议费,进项抵扣税率为6%。

  公司召开大型会议,应索取会议费增值税专用发票,如果分项列示服务,单独开具餐费的发票,餐费的进项税不能抵扣。

  18.培训费

  培训费,进项抵扣税率为6%。

  公司的培训支出,要向培训单位索要增值税专用发票。

  19.办公用品

  办公用品,进项抵扣税率为13%。

  企业的办公用品支出,也是成本费用中比较经常发生的,如果是从其他个人处购买,无法取得增值税专用发票,从商场、超市或电商平台购买,能取得增值税专用发票。

  20.劳动保护费用

  劳动保护费,进项抵扣税率为13%。

  公司根据劳动法和国家有关劳动安全规程,用于改善公司生产人员劳动条件、防止伤亡事故、预防和消灭职业病等各种技术、保健措施方面开支的费用,例如给员工购买个人防护用具,安全用品等用品,进项税可以抵扣。但要与福利费进行区别,如果是福利费就不得抵扣。

  21.物业费

  物业费,进项抵扣税率为6%。

  物业费可以索要增值税专用发票抵扣,但必须是公司实际发生的。

  22.绿化费

  绿化费,进项抵扣税率为13%、9%。

  为了美化办公环境,自行购买绿色植物,适用税率9%;如果是租用绿植的,适用税率为13%。

  23.房屋建筑费

  取得不动产,要区分对方不动产取得时间。

  在2018年5月1日到2019年3月31日取得的,适用税率为10%(2016年5月1日-2018年4月30日税率为11%),公司可分两年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%;

  在2019年4月1日之后取得的,适用税率为9%,不再分2年抵扣(此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣);

  在2016年5月1日之前取得的,可以选择简易计税方法,适用5%的征收率。

  租赁不动产,要区分对方不动产取得的时间,具体适用税率方法同上。

  24.利息支出及贷款费用

  利息支出及贷款费用,进项抵扣税率为6%。

  贷款的利息支出,不能抵扣,与之相关的手续费、咨询费和顾问费都不允许抵扣。

  25.银行手续费

  银行手续费,进项抵扣税率为6%。

  办理转账,汇款时发生的手续费都可以抵扣,要向银行索取增值税专用发票。

  26.保险费

  1、劳动保险费进项抵扣税率为6%、3%。

  应取得税率6%(一般纳税人处取得)的增值税专用发票,进行进项税额抵扣。备注:人身保险除特殊工种职工支付的人身保险费外,暂不可抵扣。

  2、车辆保险和不动产保险进项抵扣税率为6%、3%。

  应取得税率6%(一般纳税人处取得)或3%(小规模纳税人处取得)的增值税专用发票,进行进项税额抵扣。

  27.维修费

  维修费,进项抵扣税率为13%、9%。

  修理费用于有形动产的修理费用,如汽车修理费、机械设备的修理费为13%;而对于不动产的修理费税率是9%

  文章来源:施工企业会计、建筑财税大讲堂

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